屋頂光伏發(fā)電：運營模式?jīng)Q定納稅方式

訊：光伏發(fā)電是清潔能源，具有廣泛的應用前景。國務院最近發(fā)布《關(guān)于促進光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2013〕24號)，將極大開拓光伏產(chǎn)業(yè)國內(nèi)市場。分布式光伏發(fā)電正以強勁勢頭推廣開來。分布式光伏發(fā)電目前有兩種運營模式：一是企業(yè)、居民社區(qū)、個人家庭在屋頂安裝光伏發(fā)電系統(tǒng)，自發(fā)自用，余量上網(wǎng)；二是光伏電站租用企業(yè)、居民社區(qū)的屋頂，安裝光伏設備，由電站銷售電力。這兩種運營模式不同，涉稅處理也不同。

生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。”

　　光伏發(fā)電系統(tǒng)需要購進相應設備，增值稅一般納稅人購進貨物可以抵扣進項稅額。此外，光伏發(fā)電的一個缺陷是受天氣影響比較大，天氣條件惡劣時則需要從電站購電，購電可以抵扣進項稅額。

　　如果企業(yè)光伏電力富余時并網(wǎng)輸給電站，不足時從電站輸入電力，輸入與輸出相抵，以差額結(jié)算電費，實際上就是以物易物，應該雙方都作銷售處理，分別抵扣進項，分別計繳增值稅。

　　居民社區(qū)自發(fā)自用余量上網(wǎng)，通常情況是開發(fā)商在建房時就把屋頂或外墻安裝好光伏發(fā)電設備，然后移交給物業(yè)公司運營。電力歸屬權(quán)屬于物業(yè)公司。物業(yè)公司主要涉及稅種是營業(yè)稅，歸地稅機關(guān)管轄；而銷售電力要繳納增值稅，歸國稅機關(guān)管轄。因此物業(yè)公司還要到國稅機關(guān)辦理稅務登記，并對銷售電力的收入單位核算。如果居民社區(qū)規(guī)模不大，其屋頂面積不多，光伏發(fā)電的電力必將有限，當月銷售電力收入小于2萬元時，則根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定，可以免繳增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅時，增值稅免稅額、即征即退額都要計入應納稅所得額。

　　個人家庭自發(fā)自用余量上網(wǎng)，多余電力銷售額基本達不到增值稅起征點2萬元的標準，所以免繳增值稅。