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合同能源管理發(fā)源于上世紀(jì)70年代中期的美國(guó)，是一種基于市場(chǎng)的節(jié)能新機(jī)制，即由專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同，為其提供節(jié)能項(xiàng)目用能狀況的診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、施工、設(shè)備采購(gòu)、安裝調(diào)試、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)、節(jié)能量測(cè)量和驗(yàn)證等服務(wù)并保證節(jié)能量或節(jié)能率，用能單位保證以節(jié)能效益向節(jié)能服務(wù)公司支付項(xiàng)目投資和合理利潤(rùn)的市場(chǎng)化節(jié)能機(jī)制。
合同能源管理作為一種先進(jìn)的能源管理模式，在國(guó)外的發(fā)展只有20多年的歷史，但發(fā)展迅速，特別是在美國(guó)、加拿大、歐洲和日本等國(guó)家或地區(qū)，已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。然而，合同能源管理在我國(guó)的發(fā)展卻并不順利，主要問(wèn)題包括融資困難，現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度對(duì)其發(fā)展存在一定的障礙，信譽(yù)體系不完善等等因素。從稅收的角度來(lái)看，現(xiàn)行的關(guān)于合同能源管理的稅收政策雖然更多偏向鼓勵(lì)性，但在實(shí)施過(guò)程中卻存在不少問(wèn)題�！盃I(yíng)改增”之后，矛盾更加凸顯，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠無(wú)法真正落實(shí)，國(guó)家的扶持力度未能真正體現(xiàn)。
合同能源管理免稅政策銜接不當(dāng)，是“營(yíng)改增”帶來(lái)的首要問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))，合同能源管理項(xiàng)目服務(wù)收入應(yīng)按照研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào)，以下簡(jiǎn)稱110號(hào)文件)規(guī)定，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，節(jié)能服務(wù)公司仍可就該服務(wù)享受有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠，即取得的增值稅應(yīng)稅收入，暫免征收增值稅。但是“營(yíng)改增”后，節(jié)能服務(wù)公司的客戶會(huì)要求其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而享受免征增值稅政策是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，此類前后政策的銜接不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)難以取舍，無(wú)法真正享受到稅收優(yōu)惠。
節(jié)能設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓的增值稅收入如何認(rèn)定，是“營(yíng)改增”帶來(lái)的另一個(gè)問(wèn)題。由于合同能源管理在我國(guó)屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定乍看沒(méi)有問(wèn)題，但稅務(wù)部門(mén)真正實(shí)施起來(lái)卻存在爭(zhēng)議。例如，基于市場(chǎng)運(yùn)作的節(jié)能服務(wù)公司為客戶提供的合同能源管理服務(wù)，包括通過(guò)面向全社會(huì)的采購(gòu)以及為客戶優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)公司在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，事實(shí)上設(shè)備的價(jià)款已于合同服務(wù)費(fèi)中收回，這樣無(wú)償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭(zhēng)議。110號(hào)文件規(guī)定：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。根據(jù)此規(guī)定，若將節(jié)能設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓視同銷售，應(yīng)該免征增值稅，但是涉及節(jié)能服務(wù)單位購(gòu)入的設(shè)備需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，此種處理方法必然也會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
目前，我國(guó)是世界上僅次于美國(guó)的第二大能源消費(fèi)國(guó)，也是能源效率較低的國(guó)家，總體能源利用率為33%左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約l0個(gè)百分點(diǎn)，合同能源管理是我國(guó)完成節(jié)能降耗任務(wù)的重要舉措，也是國(guó)家重點(diǎn)扶持的重要項(xiàng)目，理應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，助推其快速、健康發(fā)展。特別是在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，給予相關(guān)企業(yè)更切實(shí)的政策扶持。
十八大報(bào)告中提出，要“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。對(duì)合同能源管理項(xiàng)目服務(wù)收入免征增值稅，是這一基本國(guó)策在實(shí)踐中的具體反映。但是，目前的免征增值稅規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收政策優(yōu)惠與滿足客戶要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之前難以取舍，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的政策扶持作用。因此，建議對(duì)合同能源管理項(xiàng)目服務(wù)收入實(shí)行增值稅即征即退政策，以解決這一矛盾，幫助合同能源管理項(xiàng)目進(jìn)一步推廣。
同時(shí)，還應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)行的有關(guān)合同能源管理的稅收政策。例如，上文提到的節(jié)能服務(wù)公司在合同結(jié)束后，將相關(guān)設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的收入(設(shè)備費(fèi)用已在合同能源管理服務(wù)中收回)，建議在增值稅上不再視同銷售，使得其購(gòu)入時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)不需再作轉(zhuǎn)出處理，以便更好地為節(jié)能、用能企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
另外，由于合同能源管理在我國(guó)仍是一個(gè)新的領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多關(guān)注該產(chǎn)業(yè)鏈上的相關(guān)企業(yè)，做好調(diào)研工作，一方面切實(shí)落實(shí)好政策優(yōu)惠，另一方面解決企業(yè)在稅收方面遇到的問(wèn)題，并做好相關(guān)的政策效應(yīng)分析，及時(shí)完善相關(guān)政策。
